会计职称考试《中级会计实务》疑难问题解答：所得税和递延所得税

    【疑难问题解答】

　　当期所得税和递延所得税应采用何时的所得税税率计量？（会计实务）

　　解答：当期所得税计量时都是采用当期的所得税税率。递延所得税都是采用相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

　　例如：假设2007年形成的暂时性差异将在以后年度转回，所得税税率是33%，

　　（1）能合理预期所得税率将在以后年度变成25%，那么计算确认2007年当期所得税时使用的税率是33%，计算递延所得税时采用转回期间25%的所得税税率；

　　（2）不能合理预期所得税率将在以后年度变成25%，那么计算确认2007年当期所得税时使用的税率是33%，计算递延所得税时还是采用当年所得税税率33%。

　　【考点精讲】

　　几种常见资产、负债涉及所得税时应注意的问题（会计实务）

　　①预计负债

　　对于预计负债，应辨别清楚，按照税法规定相关费用实际发生时可否税前扣除（题目条件一般会明确告知，做题是注意看清条件）。

　　如果税法规定相关费用实际发生时可税前扣除，则该预计负债的计税基础为0，因而产生了暂时性差异。比如企业因违反经济合同引起未决诉讼而确认的预计负债。

　　如果税法规定相关费用实际发生时不可税前扣除，则该预计负债的计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。比如，题目条件告知企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许税前扣除，此时企业因该事项确认的预计负债，不会产生暂时性差异。

　　②可供出售金融资产

　　企业持有的可供出售金融资产，考虑其账面价值时，应注意其公允价值的变动、减值损失的计提、利息调整的摊销等；考虑其计税基础时，如果是债务工具，要注意利息调整摊销会引起计税基础发生变动。

　　同时还应注意，因可供出售金融资产引起的递延所得税发生额，其对应科目为资本公积，不计入所得税费用，不影响当期利润表。

　　③投资性房地产

　　企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧。

　　因此在确定采用公允价值计量的投资性房地产的账面价值时，应重点注意期末公允价值的变动。确定其计税基础时，要注意考虑折旧的计提。

　　【历年考题剖析】

　　下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（　　）。（会计实务-多选题-2009年）

　　A.使用寿命不确定的无形资产

　　B.已计提减值准备的固定资产

　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

　　答案：ABC

　　解析：选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是非暂时性差异。

　　【每日一练】

　　1.某企业2010年8月1日购入一项交易性金融资产，取得成本为5000 万元，2010年12月31日公允价值为5500 万元。则2010年产生的暂时性差异为（　　）。（会计实务-单选题）

　　A.应纳税暂时性差异500万元

　　B.可抵扣暂时性差异500万元

　　C.应纳税暂时性差异5500 万元

　　D.可抵扣暂时性差异5000万元

　　答案：A

　　解析：资产的账面价值5500万元＞计税基础5000万元，其差额为500 万元，即为应纳税暂时性差异。